Tổng quan IFRS 7
Bổ sung một số tiết lộ mới nhất định về các công cụ tài chính vào những yêu cầu trước đây của IAS 32 – Công cụ tài chính: Tiết lộ và trình bày (như đã được trích dẫn khi đó)
Thay thế các công bố trước đây theo yêu cầu của IAS 30 – Công bố trong Báo cáo tài chính của ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự
Tập hợp tất cả các thông tin công bố về công cụ tài chính đó vào một tiêu chuẩn mới về Công cụ tài chính: Công bố thông tin . Các phần còn lại của IAS 32 chỉ đề cập đến vấn đề trình bày các công cụ tài chính.
Mục tiêu
Mục tiêu của IFRS này là yêu cầu các đơn vị cung cấp các thuyết minh trong báo cáo tài chính của mình để người sử dụng đánh giá:
a) Tầm quan trọng của công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của đơn vị; và
b) Tính chất và phạm vi của các rủi ro phát sinh từ các công cụ tài chính mà đơn vị gặp phải trong kỳ và tại cuối kỳ báo cáo, và cách thức đơn vị quản trị các rủi ro đó.
Các nguyên tắc trong IFRS này bổ sung các nguyên tắc về ghi nhận, xác định giá trị và trình bày các tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính trong IAS 32 công cụ tài chính: trình bày và IFRS 9 công cụ tài chính.
Tóm tắt IFRS 7
Phạm vi
Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả đơn vị và cho tất cả các loại công cụ tài chính, ngoại trừ:
a) Những lợi ích trong các công ty con, công ty liên kết hoặc công ty liên doanh được hạch toán theo IFRS 10 báo cáo tài chính hợp nhất, IAS 27 báo cáo tài chính riêng hoặc IAS 28 đầu tư vào công ty liên kết và công ty liên doanh. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, IFRS 10, IAS 27 hoặc IAS 28 yêu cầu hoặc cho phép đơn vị hạch toán lợi ích trong một công ty con, công ty liên kết hoặc công ty liên doanh theo IFRS 9; trong những trường hợp đó, đơn vị phải áp dụng các yêu cầu của IFRS này và, đối với những lợi ích được xác định theo giá trị hợp lý, phải áp dụng những yêu cầu của IFRS 13 xác định giá trị hợp lý. Đơn vị cũng phải áp dụng IFRS này cho tất cả các công cụ phái sinh liên quan đến lợi ích trong công ty con, công ty liên kết hoặc công ty liên doanh, trừ khi công cụ phái sinh này thỏa mãn định nghĩa của một công cụ vốn theo IAS 32.
b) Các quyền và nghĩa vụ của đơn vị sử dụng lao động phát sinh từ quỹ phúc lợi nhân viên, được áp dụng theo IAS 19 lợi ích của người lao động.
c) [Đã xoá].
d) Các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17 hợp đồng bảo hiểm. tuy nhiên, IFRS này áp dụng cho:
(i) Các công cụ phái sinh được gắn kèm trong các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17, nếu IFRS 9 yêu cầu đơn vị hạch toán riêng biệt các công cụ phái sinh này; và
(ii) Các cấu phần đầu tư được tách riêng từ các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17, nếu IFRS 17 yêu cầu sự tách riêng này.
Ngoài ra, công ty bảo hiểm phải áp dụng IFRS này cho các hợp đồng bảo lãnh tài chính nếu công ty bảo hiểm áp dụng IFRS 9 trong việc ghi nhận và xác định giá trị các hợp đồng đó, nhưng phải áp dụng IFRS 17 nếu công ty bảo hiểm lựa chọn, theo quy định tại đoạn 7(e) của IFRS 17, áp dụng IFRS 17 trong việc ghi nhận và xác định giá trị các hợp đồng này.
(e) Các công cụ tài chính, hợp đồng và nghĩa vụ trong các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu áp dụng theo IFRS 2 thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, ngoại trừ việc IFRS này áp dụng cho các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 9.
(f) Các công cụ được yêu cầu phải phân loại là các công cụ vốn theo các đoạn 16A và 16B hoặc các đoạn 16C và 16D của IAS 32.
IFRS này áp dụng cho các công cụ tài chính đã được ghi nhận và chưa được ghi nhận. Công cụ tài chính được ghi nhận bao gồm các tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính thuộc phạm vi của IFRS 9. Công cụ tài chính chưa được ghi nhận bao gồm một số công cụ tài chính, mặc dù không thuộc phạm vi của IFRS 9, nhưng thuộc phạm vi của IFRS này.
IFRS này áp dụng đối với các hợp đồng mua hoặc bán một khoản mục phi tài chính thuộc phạm vi của IFRS 9.
Các yêu cầu về thuyết minh rủi ro tín dụng từ đoạn 35A đến 35N áp dụng cho những quyền mà IFRS 15 doanh thu từ hợp đồng với khách hàng quy định hạch toán theo IFRS 9 cho mục đích ghi nhận lãi hoặc lỗ do suy giảm giá trị. Bất kỳ tham chiếu nào đến tài sản tài chính và công cụ tài chính trong các đoạn này sẽ bao gồm những quyền này trừ khi được quy định khác.
Thông tin về tầm quan trọng của công cụ tài chính
Báo cáo tình hình tài chính
- Tiết lộ tầm quan trọng của các công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị. [IFRS 7.7] Điều này bao gồm các công bố thông tin cho từng danh mục sau: [IFRS 7.8]
- Tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ, thể hiện riêng biệt tài sản nắm giữ để kinh doanh và tài sản được chỉ định tại thời điểm ghi nhận ban đầu
- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
- Các khoản cho vay và phải thu
- Tài sản sẵn sàng để bán
- Nợ phải trả tài chính theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi lỗ, thể hiện riêng các khoản nợ nắm giữ để kinh doanh và các khoản được chỉ định tại thời điểm ghi nhận ban đầu
- Nợ phải trả tài chính được tính theo giá trị phân bổ
- Các tiết lộ khác liên quan đến bảng cân đối kế toán:
- Các công bố đặc biệt về tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính được xác định sẽ được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lãi và lỗ, bao gồm các công bố về rủi ro tín dụng và rủi ro thị trường, những thay đổi trong giá trị hợp lý có thể quy cho những rủi ro này và phương pháp đo lường.[IFRS 7.9-11]
- Phân loại lại các công cụ tài chính từ loại này sang loại khác (ví dụ: từ giá trị hợp lý sang giá trị phân bổ hoặc ngược lại) [IFRS 7.12-12A]
- Thông tin về tài sản tài chính được cầm cố làm tài sản thế chấp và về tài sản tài chính hoặc phi tài chính được giữ làm tài sản thế chấp [IFRS 7.14-15]
- Đối chiếu tài khoản dự phòng tổn thất tín dụng (nợ khó đòi) theo loại tài sản tài chính[IFRS 7.16]
- Thông tin về các công cụ tài chính phức hợp có nhiều công cụ phái sinh đi kèm [IFRS 7.17]
- Vi phạm các điều khoản của hợp đồng vay [IFRS 7.18-19]
Báo cáo thu nhập toàn diện
- Các khoản mục thu nhập, chi phí, lãi và lỗ, được trình bày riêng biệt về lãi và lỗ từ: [IFRS 7.20(a)]
- Tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi lỗ, thể hiện riêng biệt tài sản nắm giữ để kinh doanh và tài sản tài chính được chỉ định tại thời điểm ghi nhận ban đầu.
- Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn.
- Các khoản cho vay và phải thu.
- Tài sản sẵn sàng để bán.
- Nợ phải trả tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi lỗ, thể hiện riêng các khoản nợ nắm giữ để kinh doanh và các khoản nợ được chỉ định tại thời điểm ghi nhận ban đầu.
- Nợ phải trả tài chính được đo lường theo giá trị phân bổ.
- Các công bố khác liên quan đến báo cáo thu nhập:
- Tổng thu nhập lãi và tổng chi phí lãi cho các công cụ tài chính không được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ [IFRS 7.20(b)]
- Thu nhập và chi phí từ phí [IFRS 7.20(c)]
- Số tiền lỗ do suy giảm giá trị theo loại tài sản tài chính [IFRS 7.20(e)]
- Thu nhập lãi từ tài sản tài chính bị suy giảm giá trị [IFRS 7.20(d)]
Những tiết lộ khác
- Chính sách kế toán các công cụ tài chính [IFRS 7.21]
- Thông tin về kế toán phòng ngừa rủi ro, bao gồm: [IFRS 7.22]
- Mô tả từng công cụ phòng ngừa rủi ro, công cụ phòng ngừa rủi ro và giá trị hợp lý của các công cụ đó cũng như bản chất của rủi ro được phòng ngừa
- Đối với các biện pháp phòng ngừa rủi ro dòng tiền, các khoảng thời gian trong đó các dòng tiền dự kiến sẽ xảy ra, khi chúng được dự kiến tham gia vào việc xác định lãi hoặc lỗ và mô tả về bất kỳ giao dịch dự báo nào mà kế toán phòng ngừa rủi ro trước đó đã được sử dụng nhưng không được áp dụng. dự kiến sẽ xảy ra lâu hơn
- Nếu lãi hoặc lỗ trên công cụ phòng ngừa rủi ro trong phòng ngừa dòng tiền đã được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác, đơn vị phải công bố thông tin sau: [IAS 7.23]
- Số tiền đã được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác trong kỳ
- Số tiền đã được loại bỏ khỏi vốn chủ sở hữu và được tính vào lãi hoặc lỗ trong kỳ
- Số tiền được loại bỏ khỏi vốn chủ sở hữu trong kỳ và được tính vào giá trị đo lường ban đầu của chi phí mua hoặc giá trị ghi sổ khác của tài sản phi tài chính hoặc nợ phải trả phi tài chính trong một giao dịch dự báo có khả năng xảy ra cao được phòng ngừa rủi ro. Lưu ý: Trong trường hợp IFRS 9 Công cụ tài chính( 2013) được áp dụng, các yêu cầu công bố thông tin sửa đổi sẽ được áp dụng. Các công bố thông tin về kế toán phòng ngừa bắt buộc áp dụng khi đơn vị chọn áp dụng kế toán phòng ngừa rủi ro và yêu cầu cung cấp thông tin theo ba loại chính: (1) chiến lược quản lý rủi ro của đơn vị và cách áp dụng chiến lược đó để quản lý rủi ro (2) các hoạt động phòng ngừa rủi ro của đơn vị có thể diễn ra như thế nào ảnh hưởng đến số lượng, thời gian và sự không chắc chắn của dòng tiền trong tương lai và (3) ảnh hưởng của kế toán phòng ngừa đối với báo cáo tình hình tài chính, báo cáo thu nhập toàn diện và báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu của đơn vị. Các thông tin công bố phải được trình bày trong một ghi chú riêng hoặc một phần riêng biệt trong báo cáo tài chính của công ty, mặc dù một số thông tin có thể được đưa vào bằng cách tham khảo.
- Đối với các biện pháp phòng ngừa rủi ro theo giá trị hợp lý, thông tin về những thay đổi về giá trị hợp lý của công cụ phòng ngừa rủi ro và khoản mục được phòng ngừa rủi ro [IFRS 7.24(a)]
- Phòng ngừa rủi ro không hiệu quả được ghi nhận trong lãi và lỗ (riêng đối với phòng ngừa rủi ro dòng tiền và phòng ngừa rủi ro của khoản đầu tư ròng vào hoạt động nước ngoài) [IFRS 7.24(bc)]
- Sự không chắc chắn phát sinh từ cải cách chuẩn lãi suất [IFRS 7.24H]
- Thông tin về giá trị hợp lý của từng loại tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính, cùng với: [IFRS 7.25-30]
- Giá trị ghi sổ có thể so sánh được
- Mô tả cách xác định giá trị hợp lý
- Mức đầu vào được sử dụng để xác định giá trị hợp lý
- Đối chiếu các biến động giữa các cấp độ đo lường giá trị hợp lý thuyết minh bổ sung cho các công cụ tài chính có giá trị hợp lý được xác định bằng cách sử dụng đầu vào cấp 3, bao gồm các tác động đến lãi lỗ, thu nhập toàn diện khác và phân tích độ nhạy
- Thông tin nếu giá trị hợp lý không thể đo lường được một cách đáng tin cậy
Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý đưa ra 3 cấp đầu vào dựa trên mức đầu vào thấp nhất có ý nghĩa quan trọng đối với giá trị hợp lý tổng thể (IFRS 7.27A-27B):
- Cấp độ 1 – giá niêm yết cho các công cụ tương tự
- Cấp độ 2 – đầu vào thị trường có thể quan sát trực tiếp ngoài đầu vào Cấp 1
- Cấp độ 3 – đầu vào không dựa trên dữ liệu thị trường có thể quan sát được
Lưu ý rằng không cần phải trình bày giá trị hợp lý khi giá trị ghi sổ xấp xỉ hợp lý với giá trị hợp lý, chẳng hạn như các khoản phải thu và phải trả thương mại ngắn hạn hoặc đối với các công cụ có giá trị hợp lý không thể xác định được một cách đáng tin cậy. [IFRS 7.29(a)]
Bản chất và mức độ rủi ro phát sinh từ các công cụ tài chính
Công bố thông tin định tính [IFRS 7.33]
- Các công bố định tính mô tả:
- Mức độ rủi ro đối với từng loại công cụ tài chính
- Mục tiêu, chính sách và quy trình của ban quản lý để quản lý những rủi ro đó
- Thay đổi so với kỳ trước
Tiết lộ định lượng
- Các công bố thông tin định lượng cung cấp thông tin về mức độ rủi ro mà đơn vị có thể gặp phải, dựa trên thông tin được cung cấp nội bộ cho nhân sự quản lý chủ chốt của đơn vị. Những công bố thông tin này bao gồm: [IFRS 7.34]
- Dữ liệu định lượng tóm tắt về khả năng gặp phải từng rủi ro tại ngày báo cáo
- Tiết lộ về rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản và rủi ro thị trường cũng như cách quản lý những rủi ro này như được mô tả chi tiết dưới đây
- Sự tập trung rủi ro
Rủi ro tín dụng
- Rủi ro tín dụng là rủi ro mà một bên tham gia vào công cụ tài chính sẽ gây thiệt hại cho bên kia do không thanh toán nghĩa vụ của mình. [IFRS 7. Phụ lục A]
- Công bố thông tin về rủi ro tín dụng bao gồm: [IFRS 7.36-38]
- Mức rủi ro tối đa (trước khi khấu trừ giá trị tài sản thế chấp), mô tả tài sản thế chấp, thông tin về chất lượng tín dụng của tài sản tài chính chưa quá hạn hoặc bị suy giảm và thông tin về chất lượng tín dụng của tài sản tài chính có điều khoản đã được đàm phán lại [IFRS 7.36]
- Đối với các tài sản tài chính quá hạn hoặc bị suy giảm giá trị, cần phải thuyết minh thông tin phân tích [IFRS 7.37]
- Thông tin về tài sản thế chấp hoặc các khoản tăng cường tín dụng khác có được hoặc được gọi là [IFRS 7.38]
Rủi ro thanh khoản
- Rủi ro thanh khoản là rủi ro mà đơn vị gặp khó khăn trong việc thanh toán các khoản nợ tài chính. [IFRS 7. Phụ lục A]
- Các công bố về rủi ro thanh khoản bao gồm: [IFRS 7.39]
- Phân tích kỳ hạn của nợ tài chính
- Mô tả cách tiếp cận quản lý rủi ro
Rủi ro thị trường [IFRS 7.40-42]
- Rủi ro thị trường là rủi ro mà giá trị hợp lý hoặc các luồng tiền của một công cụ tài chính sẽ biến động do những thay đổi của giá thị trường. Rủi ro thị trường phản ánh rủi ro lãi suất, rủi ro tiền tệ và rủi ro về giá khác. [IFRS 7. Phụ lục A]
- Công bố thông tin về rủi ro thị trường bao gồm:
- Phân tích độ nhạy của từng loại rủi ro thị trường mà đơn vị gặp phải
- Thông tin bổ sung nếu phân tích độ nhạy không đại diện cho mức độ rủi ro của đơn vị (ví dụ về mức độ rủi ro trong năm khác với mức độ rủi ro vào cuối năm).
- IFRS 7 quy định rằng nếu đơn vị chuẩn bị phân tích độ nhạy, chẳng hạn như giá trị rủi ro cho mục đích quản lý phản ánh sự phụ thuộc lẫn nhau của nhiều thành phần rủi ro thị trường (ví dụ: rủi ro lãi suất và rủi ro ngoại tệ kết hợp), thì đơn vị có thể tiết lộ phân tích đó. thay vì phân tích độ nhạy riêng biệt cho từng loại rủi ro thị trường
Chuyển nhượng tài sản tài chính
Đơn vị phải công bố thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính của đơn vị:
- Hiểu mối quan hệ giữa các tài sản tài chính được chuyển nhượng không được dừng ghi nhận toàn bộ và các khoản nợ liên quan; Và
- Để đánh giá bản chất và rủi ro liên quan đến việc đơn vị tiếp tục tham gia vào các tài sản tài chính đã ngừng ghi nhận. [IFRS 7 42B]
Tài sản tài chính được chuyển nhượng không ngừng ghi nhận toàn bộ
- Các công bố bắt buộc bao gồm mô tả bản chất của tài sản được chuyển giao, bản chất rủi ro và lợi ích cũng như mô tả bản chất và công bố định lượng mô tả mối quan hệ giữa tài sản tài chính được chuyển giao và các khoản nợ liên quan. [IFRS 7.42D]
Tài sản tài chính được chuyển nhượng ngừng ghi nhận toàn bộ
- Các thông tin công bố bắt buộc bao gồm giá trị còn lại của tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận, giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả thể hiện sự tham gia liên tục, mức độ chịu lỗ tối đa do việc tham gia liên tục cũng như phân tích kỳ hạn của dòng tiền chưa chiết khấu để mua lại tài sản tài chính đã ngừng ghi nhận. [IFRS 7.42E]
- Cần phải trình bày bổ sung đối với bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ nào được ghi nhận tại ngày chuyển giao tài sản, thu nhập hoặc chi phí được ghi nhận từ việc đơn vị tiếp tục tham gia vào các tài sản tài chính đã ngừng được ghi nhận cũng như chi tiết về việc phân bổ tiền thu được từ hoạt động chuyển nhượng không đồng đều trong suốt kỳ báo cáo. [IFRS 7.42G]