Tổng quan
IFRS 17 thiết lập các nguyên tắc ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh các hợp đồng bảo hiểm trong phạm vi của chuẩn mực. Mục tiêu của IFRS 17 là đảm bảo rằng đơn vị cung cấp thông tin liên quan thể hiện trung thực các hợp đồng đó. Thông tin này cung cấp cơ sở để người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá ảnh hưởng của hợp đồng bảo hiểm đến tình hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính và dòng tiền của đơn vị.
IFRS 17 được ban hành vào tháng 5 năm 2017 và áp dụng cho các kỳ báo cáo thường niên bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2023.
Mục tiêu
IFRS 17 Hợp đồng Bảo hiểm lập ra các nguyên tắc cho việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày và thuyết minh về các hợp đồng bảo hiểm thuộc phạm vi của Chuẩn mực này. Mục tiêu của IFRS 17 là nhằm đảm bảo doanh nghiệp sẽ cung cấp các thông tin phù hợp giúp miêu tả trung thực các hợp đồng bảo hiểm. Những thông tin này sẽ cho người sử dụng báo cáo tài chính một cơ sở để đánh giá ảnh hưởng của hợp đồng bảo hiểm với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp cần xem xét đến những quyền và nghĩa vụ cơ bản của mình mà có thể phát sinh từ một hợp đồng, luật định hoặc quy định, khi áp dụng IFRS 17. Một hợp đồng là một giao kết giữa hai hay nhiều bên nhằm tạo ra các quyền và nghĩa vụ bắt buộc. Tính chất bắt buộc của các quyền và nghĩa vụ trong hợp đồng phụ thuộc vào pháp luật. Hợp đồng có thể được xác lập dưới dạng văn bản, lời nói hoặc được ngụ ý bởi các thông lệ kinh doanh của doanh nghiệp. Các điều khoản hợp đồng sẽ bao gồm tất cả các điều khoản có trong hợp đồng, bất kể được nêu trực tiếp hay ngụ ý, nhưng doanh nghiệp cũng cần bỏ qua các điều khoản không có tính chất thương mại (tức là không có ảnh hưởng rõ ràng đến tính kinh tế trong hợp đồng). Các điều khoản ngụ ý trong hợp đồng bao gồm các điều khoản được luật và các quy định khác chấp nhận. Thông lệ và quy trình soạn thảo hợp đồng với khách hàng có sự khác biệt tùy vào từng hệ thống pháp luật, từng ngành, và tùy từng doanh nghiệp. Ngoài ra, cũng có những sự khác biệt ngay trong chính bản thân doanh nghiệp (ví dụ, các thông lệ và quy trình có thể khác nhau, phụ thuộc vào nhóm khách hàng hoặc bản chất của loại hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết).
IFRS 17 – Những điều nên biết
Khách quan
IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm thiết lập các nguyên tắc ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh các hợp đồng bảo hiểm trong phạm vi của Chuẩn mực. Mục tiêu của IFRS 17 là đảm bảo rằng đơn vị cung cấp thông tin liên quan thể hiện trung thực các hợp đồng đó. Thông tin này cung cấp cơ sở để người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá ảnh hưởng của hợp đồng bảo hiểm đến tình hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính và dòng tiền của đơn vị. [IFRS 17:1]
Phạm vi
Đơn vị phải áp dụng Hợp đồng bảo hiểm IFRS 17 để: [IFRS 17:3]
- Hợp đồng bảo hiểm, bao gồm cả hợp đồng tái bảo hiểm, được phát hành;
- Hợp đồng tái bảo hiểm mà nó nắm giữ; Và
- Hợp đồng đầu tư với các đặc điểm tham gia tùy ý mà nó phát hành, miễn là đơn vị cũng phát hành hợp đồng bảo hiểm.
Một số hợp đồng đáp ứng định nghĩa của hợp đồng bảo hiểm nhưng mục đích chính của chúng là cung cấp dịch vụ với một khoản phí cố định. Các hợp đồng được ban hành như vậy nằm trong phạm vi của chuẩn mực, trừ khi đơn vị chọn áp dụng IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng và đáp ứng các điều kiện sau: [IFRS 17:8]
(a) Đơn vị không phản ánh đánh giá rủi ro liên quan đến một khách hàng cá nhân khi ấn định giá hợp đồng với khách hàng đó;
(b) Hợp đồng đền bù cho khách hàng bằng cách cung cấp dịch vụ, thay vì thanh toán bằng tiền mặt cho khách hàng; Và
(c) Rủi ro bảo hiểm do hợp đồng chuyển giao chủ yếu phát sinh từ việc khách hàng sử dụng dịch vụ chứ không phải do sự không chắc chắn về chi phí của các dịch vụ đó.
Các định nghĩa chính
[IFRS 17: Phụ lục A]
- Hợp đồng bảo hiểm
Hợp đồng trong đó một bên (tổ chức phát hành) chấp nhận rủi ro bảo hiểm đáng kể từ một bên khác (chủ hợp đồng) bằng cách đồng ý bồi thường cho chủ hợp đồng nếu một sự kiện không chắc chắn trong tương lai (sự kiện được bảo hiểm) ảnh hưởng bất lợi đến chủ hợp
đồng.
- Danh mục hợp đồng bảo hiểm
Các hợp đồng bảo hiểm chịu rủi ro tương tự và được quản lý cùng nhau.
- Biên độ dịch vụ theo hợp đồng
Một phần giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả của một nhóm hợp đồng bảo hiểm thể hiện lợi nhuận chưa thu được mà đơn vị sẽ ghi nhận khi cung cấp dịch vụ theo hợp đồng bảo hiểm trong nhóm.
Rủi ro, ngoài rủi ro tài chính, được chuyển từ người nắm giữ hợp đồng sang người phát hành.
- Dòng tiền thực hiện
Một ước tính rõ ràng, không thiên vị và có trọng số xác suất (tức là giá trị kỳ vọng) của giá trị
hiện tại của dòng tiền chi trong tương lai trừ đi giá trị hiện tại của dòng tiền vào trong tương lai sẽ phát sinh khi đơn vị thực hiện các hợp đồng bảo hiểm, bao gồm cả việc điều chỉnh rủi ro cho các khoản phi tài chính. rủi ro.
- Điều chỉnh rủi ro đối với rủi ro phi tài chính
Khoản bồi thường mà đơn vị yêu cầu phải gánh chịu sự không chắc chắn về số lượng và thời gian của các dòng tiền phát sinh từ rủi ro phi tài chính khi đơn vị thực hiện các hợp đồng bảo hiểm.
Tách các thành phần khỏi hợp đồng bảo hiểm
Hợp đồng bảo hiểm có thể chứa một hoặc nhiều thành phần nằm trong phạm vi của tiêu chuẩn khác nếu chúng là các hợp đồng riêng biệt. Ví dụ, một hợp đồng bảo hiểm có thể bao gồm một phần đầu tư hoặc một phần dịch vụ (hoặc cả hai). [IFRS 17:10]
Tiêu chuẩn này cung cấp các tiêu chí để xác định khi nào một thành phần phí bảo hiểm khác với hợp đồng bảo hiểm chủ nhà.
Đơn vị phải: [IFRS17:11-12]
(a) Áp dụng IFRS 9 Công cụ tài chính để xác định liệu có một công cụ phái sinh gắn liền nào đó cần được tách riêng hay không và nếu có thì cách hạch toán khoản phái sinh đó.
(b) Tách biệt khỏi hợp đồng bảo hiểm chủ nhà một phần đầu tư khi và chỉ khi phần đầu tư đó là riêng biệt. Đơn vị phải áp dụng IFRS 9 để hạch toán phần đầu tư riêng biệt.
(c) Sau khi thực hiện các bước trên, hãy tách biệt mọi lời hứa chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ phi bảo hiểm riêng biệt. Những lời hứa như vậy được hạch toán theo IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng.
Mức độ tổng hợp
IFRS 17 yêu cầu các đơn vị xác định danh mục hợp đồng bảo hiểm , bao gồm các hợp đồng có rủi ro tương tự và được quản lý cùng nhau. Các hợp đồng trong cùng một dòng sản phẩm sẽ có rủi ro tương tự và do đó sẽ nằm trong cùng một danh mục đầu tư nếu chúng được quản lý cùng nhau. [IFRS 17:14]
Mỗi danh mục hợp đồng bảo hiểm phát hành sẽ được chia tối thiểu thành: [IFRS 17:16]
- Một nhóm hợp đồng có tính phức tạp ở thời điểm ghi nhận ban đầu, nếu có;
- Một nhóm các hợp đồng tại thời điểm ghi nhận ban đầu không có khả năng đáng kể trở nên nghiêm trọng về sau, nếu có; Và
- Một nhóm các hợp đồng còn lại trong danh mục đầu tư, nếu có.
Một đơn vị không được phép đưa các hợp đồng được phát hành cách nhau hơn một năm vào cùng một nhóm. [IFRS 17:22]
Nếu các hợp đồng trong một danh mục đầu tư chỉ thuộc các nhóm khác nhau do luật pháp hoặc quy định hạn chế cụ thể khả năng thực tế của đơn vị trong việc đưa ra mức giá hoặc mức lợi ích khác nhau cho các chủ hợp đồng với các đặc điểm khác nhau, thì đơn vị có thể đưa các hợp đồng đó vào cùng một nhóm. [IFRS 17:20]
Sự công nhận
Đơn vị phải ghi nhận một nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị phát hành sớm nhất trong số các hợp đồng sau: [IFRS 17:25]
(a) Thời điểm bắt đầu thời hạn bảo hiểm của nhóm hợp đồng;
(b) Ngày đến hạn thanh toán đầu tiên của chủ hợp đồng trong nhóm; Và
(c) Đối với một nhóm hợp đồng có rủi ro cao, khi nhóm đó trở nên có rủi ro.
Đo đạc
Tại lần ghi nhận ban đầu, đơn vị sẽ đo lường một nhóm hợp đồng bảo hiểm với tổng giá trị là: [IFRS 17:32]
(a) Dòng tiền thực hiện “FCF”, bao gồm:
(i) Ước tính dòng tiền trong tương lai;
(ii) Điều chỉnh để phản ánh giá trị thời gian của tiền (“TVM”) và rủi ro tài chính liên quan đến dòng tiền trong tương lai; Và
(iii) Điều chỉnh rủi ro đối với rủi ro phi tài chính
(b) Biên độ dịch vụ theo hợp đồng (“CSM”).
Một thực thể phải bao gồm tất cả các dòng tiền trong tương lai trong phạm vi ranh giới của từng hợp đồng trong nhóm. Đơn vị có thể ước tính dòng tiền trong tương lai ở mức tổng hợp cao hơn và sau đó phân bổ dòng tiền thực hiện thu được cho các nhóm hợp đồng riêng lẻ. [IFRS 17:33]
Các ước tính về dòng tiền trong tương lai phải hiện hành, rõ ràng, không thiên vị và phản ánh tất cả thông tin có sẵn cho đơn vị mà không phải tốn chi phí và nỗ lực quá mức về số lượng, thời gian và tính không chắc chắn của các dòng tiền trong tương lai đó. Chúng phải phản ánh quan điểm của đơn vị, với điều kiện là ước tính của bất kỳ biến số thị trường liên quan nào đều nhất quán với giá thị trường có thể quan sát được. [IFRS 17:33]
Tỷ lệ chiết khấu
Tỷ lệ chiết khấu áp dụng cho ước tính dòng tiền sẽ: [IFRS 17:36]
(a) Phản ánh giá trị thời gian của tiền (TVM), đặc điểm của dòng tiền và đặc điểm thanh khoản của hợp đồng bảo hiểm;
(b) Phù hợp với giá thị trường hiện tại có thể quan sát được (nếu có) của các công cụ tài chính có đặc điểm dòng tiền phù hợp với đặc điểm của hợp đồng bảo hiểm; Và
(c) Loại trừ ảnh hưởng của các yếu tố ảnh hưởng đến giá thị trường có thể quan sát được nhưng không ảnh hưởng đến dòng tiền trong tương lai của hợp đồng bảo hiểm.
Điều chỉnh rủi ro đối với rủi ro phi tài chính
Ước tính giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được điều chỉnh để phản ánh khoản bồi thường mà đơn vị yêu cầu khi chịu đựng sự không chắc chắn về số lượng và thời gian của các dòng tiền trong tương lai phát sinh từ rủi ro phi tài chính. [IFRS 17:37]
Biên độ dịch vụ theo hợp đồng
CSM thể hiện lợi nhuận chưa thực hiện của nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị sẽ ghi nhận khi cung cấp dịch vụ trong tương lai. Điều này được đo lường dựa trên sự ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm với giá trị mà, trừ khi nhóm hợp đồng đó có rủi ro lớn, sẽ không dẫn đến thu nhập hoặc chi phí phát sinh từ: [IFRS 17:38]
(a) Sự ghi nhận ban đầu của một số tiền đối với FCF;
(b) Việc ngừng ghi nhận vào ngày đó đối với bất kỳ tài sản hoặc nợ phải trả nào được ghi nhận đối với dòng tiền từ hoạt động mua bảo hiểm; Và
(c) Bất kỳ dòng tiền nào phát sinh từ các hợp đồng trong tập đoàn tại thời điểm đó.
Xem thêm:
Đo lường tiếp theo
Trong lần đo lường tiếp theo, giá trị ghi sổ của một nhóm hợp đồng bảo hiểm vào cuối mỗi kỳ báo cáo sẽ là tổng của: [IFRS 17:40]
(a) Trách nhiệm đối với phạm vi bảo hiểm còn lại bao gồm:
(i) FCF liên quan đến các dịch vụ trong tương lai và;
(ii) CSM của tập đoàn tại ngày đó;
(b) Trách nhiệm pháp lý đối với các khiếu nại phát sinh, bao gồm FCF liên quan đến dịch vụ trước đây được phân bổ cho tập đoàn vào ngày đó.
Những hợp đồng rắc rối
Một hợp đồng bảo hiểm sẽ gặp khó khăn ở thời điểm ghi nhận ban đầu nếu tổng FCF, mọi dòng tiền mua lại đã được ghi nhận trước đó và mọi dòng tiền phát sinh từ hợp đồng tại ngày đó là một dòng tiền ròng. Đơn vị sẽ ghi nhận khoản lỗ hoặc lỗ đối với dòng tiền chảy ra ròng, dẫn đến giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả của nhóm bằng FCF và CSM của nhóm bằng 0. [IFRS 17:47]
Trong lần đo lường tiếp theo, nếu một nhóm hợp đồng bảo hiểm trở nên nặng nề hơn (hoặc nặng nề hơn) thì phần vượt quá đó sẽ được ghi nhận vào báo cáo lãi hoặc lỗ. Ngoài ra, CSM không thể tăng và không thể ghi nhận doanh thu cho đến khi số tiền lớn được ghi nhận trước đó được hoàn nhập vào lãi hoặc lỗ như một phần của chi phí dịch vụ. [IFRS 17:48-49]
Phương pháp phân bổ phí bảo hiểm
Đơn vị có thể đơn giản hóa việc đo lường trách nhiệm đối với phạm vi bảo hiểm còn lại của một nhóm hợp đồng bảo hiểm bằng cách sử dụng Phương pháp phân bổ phí bảo hiểm (PAA) với điều kiện là tại thời điểm thành lập nhóm: [IFRS 17:53]
(a) Đơn vị kỳ vọng một cách hợp lý rằng đây sẽ là một sự gần đúng hợp lý của mô hình chung, hoặc
(b) Thời hạn bảo hiểm của mỗi hợp đồng trong nhóm là một năm hoặc ít hơn.
Khi mới thành lập nhóm, một đơn vị dự kiến có sự khác biệt đáng kể về FCF trong giai đoạn trước khi phát sinh yêu cầu bồi thường, thì những hợp đồng đó không đủ điều kiện để áp dụng PAA. [IFRS 17:54] Khi sử dụng PAA, trách nhiệm pháp lý đối với phạm vi bảo hiểm còn lại sẽ được ghi nhận ban đầu là phí bảo hiểm, nếu có, nhận được tại thời điểm ghi nhận ban đầu, trừ đi mọi dòng tiền mua bảo hiểm. Sau đó, giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả là giá trị ghi sổ tại đầu kỳ báo cáo cộng với phí bảo hiểm nhận được trong kỳ, trừ đi dòng tiền mua bảo hiểm, cộng với phân bổ dòng tiền mua bảo hiểm, trừ đi số tiền được ghi nhận là doanh thu bảo hiểm cho bảo hiểm được cung cấp trong trong khoảng thời gian đó và trừ đi bất kỳ thành phần đầu tư nào đã được thanh toán hoặc chuyển sang trách nhiệm pháp lý đối với các khiếu nại phát sinh. [IFRS 17:55]
- Các phương pháp thực tế có sẵn theo PAA:
Nếu các hợp đồng bảo hiểm trong nhóm có thành phần tài chính quan trọng thì nghĩa vụ đối với khoản bảo hiểm còn lại cần được chiết khấu, tuy nhiên, điều này không bắt buộc nếu, tại thời điểm ghi nhận ban đầu, đơn vị dự kiến rằng khoảng thời gian từ khi cung cấp từng phần bảo hiểm đến khi đến hạn. ngày tính phí bảo hiểm liên quan không quá một năm. [IFRS 17:56]
Khi áp dụng PAA, đơn vị có thể chọn ghi nhận bất kỳ dòng tiền mua bảo hiểm nào là chi phí khi phát sinh các chi phí đó, với điều kiện là thời hạn bảo hiểm tại thời điểm ghi nhận ban đầu không quá một năm. [IFRS 17:59a]
Sự đơn giản hóa phát sinh từ PAA không áp dụng cho việc đo lường trách nhiệm pháp lý của tập đoàn đối với các khiếu nại phát sinh, được đo lường theo mô hình chung. Tuy nhiên, không cần thiết phải chiết khấu những dòng tiền đó nếu số dư dự kiến sẽ được thanh toán hoặc nhận trong vòng một năm hoặc ít hơn kể từ ngày phát sinh yêu cầu bồi thường. [IFRS 17: 59b]
Hợp đồng đầu tư với DPF
Hợp đồng đầu tư với DPF là một công cụ tài chính và nó không bao gồm việc chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể. Nó chỉ nằm trong phạm vi của tiêu chuẩn nếu tổ chức phát hành cũng phát hành hợp đồng bảo hiểm. Các yêu cầu của Tiêu chuẩn được sửa đổi cho các hợp đồng đầu tư đó. [IFRS 17:71]
Hợp đồng tái bảo hiểm được tổ chức
Các yêu cầu của tiêu chuẩn được sửa đổi đối với các hợp đồng tái bảo hiểm được tổ chức. Khi ước tính giá trị hiện tại của dòng tiền dự kiến trong tương lai cho các hợp đồng tái bảo hiểm, đơn vị sử dụng các giả định nhất quán với các giả định được sử dụng cho các hợp đồng bảo hiểm trực tiếp có liên quan. Ngoài ra, các ước tính còn bao gồm rủi ro hoạt động không hiệu quả của công ty tái bảo hiểm. [IFRS 17:63]
Việc điều chỉnh rủi ro đối với rủi ro phi tài chính được ước tính thể hiện việc chuyển rủi ro từ người nắm giữ hợp đồng tái bảo hiểm sang nhà tái bảo hiểm. [IFRS 17:64]
Khi ghi nhận ban đầu, CSM được xác định tương tự như hợp đồng bảo hiểm trực tiếp được phát hành, ngoại trừ việc CSM thể hiện lãi hoặc lỗ ròng khi mua tái bảo hiểm. Khi ghi nhận ban đầu, khoản lãi hoặc lỗ ròng này được hoãn lại, trừ khi khoản lỗ ròng liên quan đến các sự kiện xảy ra trước khi mua hợp đồng tái bảo hiểm (trong trường hợp đó khoản lỗ ròng này được ghi nhận ngay lập tức). [IFRS 17:65]
Sau đó, các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ được hạch toán tương tự như các hợp đồng bảo hiểm theo mô hình chung. Những thay đổi về rủi ro không thực hiện được của công ty tái bảo hiểm được phản ánh trong lãi hoặc lỗ và không điều chỉnh CSM. [IFRS 17:66-67]
Sửa đổi và hủy nhận dạng
- Sửa đổi hợp đồng bảo hiểm
Nếu các điều khoản của hợp đồng bảo hiểm được sửa đổi, đơn vị sẽ hủy ghi nhận hợp đồng gốc và ghi nhận hợp đồng đã sửa đổi là hợp đồng mới nếu có sửa đổi đáng kể, dựa trên việc đáp ứng bất kỳ tiêu chí nào đã chỉ định. [IFRS 17:72]
Việc sửa đổi là đáng kể nếu đáp ứng bất kỳ điều kiện nào sau đây:
(a) Nếu các điều khoản sửa đổi được đưa vào khi bắt đầu hợp đồng thì điều này sẽ dẫn đến:
(i) Loại trừ khỏi phạm vi của Tiêu chuẩn;
(ii) Tách nhóm các công cụ phái sinh đi kèm khác nhau;
(iii) Xác định lại ranh giới hợp đồng; hoặc
(iv) Phân bổ lại sang nhóm hợp đồng khác; hoặc
(b) Nếu hợp đồng ban đầu đáp ứng định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm trực tiếp, nhưng hợp đồng sửa đổi không còn đáp ứng định nghĩa đó hoặc ngược lại; hoặc
(c) Đơn vị ban đầu áp dụng PAA, nhưng những sửa đổi trong hợp đồng khiến nó không còn đủ điều kiện áp dụng PAA nữa.
Đơn vị sẽ hủy ghi nhận hợp đồng bảo hiểm khi hợp đồng bảo hiểm bị hủy bỏ hoặc nếu bất kỳ điều kiện nào về việc sửa đổi nội dung hợp đồng bảo hiểm được đáp ứng. [IFRS 17:74]
Trình bày trong báo cáo tình hình tài chính
Đơn vị phải trình bày riêng trong báo cáo tình hình tài chính giá trị ghi sổ của các nhóm: [IFRS 17:78]
(a) Hợp đồng bảo hiểm được phát hành là tài sản;
(b) Hợp đồng bảo hiểm được phát hành là trách nhiệm pháp lý;
(c) Hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ tài sản; Và
(d) Các hợp đồng tái bảo hiểm được coi là nợ phải trả.
Ghi nhận và trình bày trong (các) báo cáo kết quả hoạt động tài chính
Đơn vị phải tách các số liệu được ghi nhận trong (các) báo cáo kết quả hoạt động tài chính thành: [IFRS 17:80]
(a) Kết quả dịch vụ bảo hiểm, bao gồm doanh thu bảo hiểm và chi phí dịch vụ bảo hiểm; và
(b) Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm.
Thu nhập hoặc chi phí từ hợp đồng tái bảo hiểm được tổ chức phải được trình bày tách biệt với chi phí hoặc thu nhập từ hợp đồng bảo hiểm đã phát hành. [IFRS 17:82]
Kết quả dịch vụ bảo hiểm
Đơn vị phải trình bày doanh thu lãi hoặc lỗ phát sinh từ các nhóm hợp đồng bảo hiểm đã phát hành và chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh từ một nhóm hợp đồng bảo hiểm do đơn vị phát hành, bao gồm các khoản bồi thường phát sinh và các chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh khác. Doanh thu và chi phí dịch vụ bảo hiểm không bao gồm các thành phần đầu tư. Đơn vị sẽ không trình bày phí bảo hiểm trong lãi hoặc lỗ nếu thông tin đó không nhất quán với doanh thu được trình bày. [IFRS 17:83-85]
Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm
Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm bao gồm sự thay đổi giá trị ghi sổ của nhóm hợp đồng bảo hiểm phát sinh từ: [IFRS 17:87]
(a) Ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và những thay đổi về giá trị thời gian của tiền; Và
(b) Ảnh hưởng của những thay đổi trong các giả định liên quan đến rủi ro tài chính; Nhưng
(c) Loại trừ bất kỳ thay đổi nào như vậy đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm có hợp đồng bảo hiểm tham gia trực tiếp thay vào đó sẽ điều chỉnh CSM.
Đơn vị có quyền lựa chọn chính sách kế toán giữa việc bao gồm tất cả thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm trong kỳ trong báo cáo lãi hoặc lỗ hoặc tách nó ra giữa số tiền được trình bày trong báo cáo lãi hoặc lỗ và số tiền được trình bày trong thu nhập toàn diện khác (“OCI”). [IFRS 17:88-90]
Theo mô hình chung, phân chia có nghĩa là trình bày trong lãi hoặc lỗ một số tiền được xác định bằng cách phân bổ có hệ thống tổng thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm dự kiến trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng. Khi hủy ghi nhận các nhóm, số tiền còn lại trong OCI sẽ được phân loại lại thành lãi hoặc lỗ. [IFRS 17:88, 91a]
Theo VFA, đối với các hợp đồng bảo hiểm trực tiếp, chỉ khi đơn vị nắm giữ các hạng mục cơ bản, việc phân tách có nghĩa là trình bày lãi hoặc lỗ dưới dạng thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm một số tiền giúp loại bỏ sự sai lệch kế toán với thu nhập hoặc chi phí tài chính phát sinh trên các hạng mục cơ bản . Khi hủy ghi nhận các nhóm, số tiền được ghi nhận trước đây trong OCI vẫn còn đó. [IFRS 17:89, 91b]
Tiết lộ
Đơn vị phải công bố thông tin định tính và định lượng về: [IFRS 17:93]
(a) Số tiền được ghi nhận trong báo cáo tài chính phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm;
(b) Các đánh giá quan trọng và những thay đổi trong các đánh giá đó được đưa ra khi áp dụng IFRS 17; Và
(c) Tính chất và mức độ rủi ro phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm.
Ngày có hiệu lực
IFRS 17 có hiệu lực cho các kỳ báo cáo thường niên bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2023. Được phép áp dụng sớm hơn nếu áp dụng cả IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng và IFRS 9 Công cụ tài chính . [IFRS 17:C1]
Chuyển tiếp
Đơn vị phải áp dụng tiêu chuẩn hồi tố trừ khi không thể thực hiện được, trong trường hợp đó, đơn vị có quyền lựa chọn sử dụng phương pháp hồi tố đã sửa đổi hoặc phương pháp giá trị hợp lý. [IFRS 17:C3, C5]
Theo phương pháp hồi cứu đã sửa đổi, đơn vị phải sử dụng thông tin hợp lý và có thể hỗ trợ, đồng thời tối đa hóa việc sử dụng thông tin lẽ ra đã được sử dụng để áp dụng phương pháp hồi cứu đầy đủ nhưng chỉ cần sử dụng thông tin có sẵn mà không tốn chi phí hoặc nỗ lực quá mức. Theo cách tiếp cận này, việc sử dụng nhận thức muộn màng được cho phép nếu đó là nguồn thông tin thực tế duy nhất cho việc trình bày lại các kỳ trước. [IFRS 17: C6-C7]
Theo cách tiếp cận giá trị hợp lý, đơn vị xác định CSM tại ngày chuyển đổi là chênh lệch giữa giá trị hợp lý của một nhóm hợp đồng bảo hiểm tại ngày đó và FCF được đo lường tại ngày đó. Sử dụng phương pháp này, trong quá trình chuyển đổi không cần có các nhóm hàng năm. [IFRS 17:C21, C24]
Vào ngày áp dụng Chuẩn mực lần đầu, những đơn vị đã áp dụng IFRS 9 có thể chỉ định lại và phân loại lại các tài sản tài chính được nắm giữ đối với các hoạt động liên quan đến hợp đồng trong phạm vi của Chuẩn mực. [IFRS 17:C30-C31]
Các đơn vị có thể chọn không trình bày lại các so sánh IFRS 9 về bất kỳ chênh lệch nào giữa giá trị ghi sổ trước đó của các tài sản tài chính đó và giá trị ghi sổ tại ngày áp dụng lần đầu được ghi nhận trong vốn chủ sở hữu đầu kỳ vào ngày áp dụng lần đầu. Mọi điều chỉnh lại của các kỳ trước phải phản ánh tất cả các yêu cầu của IFRS 9. [IFRS 17:C31]